Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu 2020/1422 Esas 2022/476 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2020/1422
Karar No : 2022/476

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ...Vergi Dairesi Başkanlığı - ...
(...Vergi Dairesi Müdürlüğü)

KARŞI TARAF (DAVACI) : ...Elektronik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi

İSTEMİN KONUSU : .... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, ...Hırdavat Limited Şirketi ve T.H. ...Kopyalama Proje Bilgisayar Kırtasiye Turizm Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmaksızın düzenlendiği tespit edilen faturaları kayıtlarına dahil ettiğinden bahisle 2007 yılının Aralık dönemi için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ve verginin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezası ile aynı yıl için 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası ve mükerrer 355. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
.... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararı:
...Hırdavat Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri yönünden yapılan inceleme:
Anılan mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitlerden bu mükellef tarafından düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmaksızın düzenlendiği sonucuna ulaşılmıştır.
Bu nedenle ...Hırdavat Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
T.H. ...Kopyalama Proje Bilgisayar Kırtasiye Turizm Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri yönünden yapılan inceleme:
Anılan mükellef hakkında düzenlenen ...tarih ve ...sayılı vergi tekniği raporunda şu tespitlere yer verilmiştir:
i. Şirket 07/05/2004 tarihinde ...ve ...tarafından kurulmuştur.
ii. 29/05/2004 ilâ 29/09/2006 tarihleri arasında 3000 irsaliyeli fatura, 6000 fatura, 17500 sevk irsaliyesi bastırdığı tespit edilmiştir.
iii. 11/01/2008 tarihli hisse devirleriyle ortaklık yapısı değişmiştir.
iv. 2004 yılının Nisan dönemi ilâ 2008 yılının Mart dönemleri için verilen katma değer vergisi beyannamelerinde birkaç dönem hariç olmak üzere ödenecek katma değer vergisi bulunmadığı görülmektedir.
v. Şirket adresinde yapılan yoklamalarda şirkete ulaşılamamış; ortaklar da bilinen adreslerinde bulunamamıştır.
vi. 2006 yılına ait Ba formlarından tespit edilen alışlarının bir kısmının haklarında vergi tekniği raporu düzenlenmiş olan veya olumsuz tespit bulunan mükelleflerden olduğu görülmüştür.
vii. Mükellefle bağlantısı olan ...Kopyalama Kırtasiye Bilgisayar Malzemeleri İnşaat Ticaret Limited Şirketi, ...Sistem Kopyalama Kırtasiye Limited Şirketi, ...Kağıt Kırtasiye ve Büro Malzemeleri Matbaa Kopyalama Limited Şirketi, ...Grup Kağıt Kırtasiye Büro İnşaat Ticaret Limited Şirketi'nin organizasyon dahilinde sahte fatura ticareti yaptığı tespit edilmiştir.
viii. Şirketin 2006 yılı Ba formlarına göre alışlarının %94,92'sinin sahte olduğu, 2005 ve 2007 yıllarına ait Ba formlarını vermemesi ve defter ve belgelerine ulaşılamaması nedeniyle bu yıllardaki alışlarının tespit edilemediği belirtilmiştir.
ix. Şirketin işe başlama yoklamasında yapılan tespitler ile katma değer vergisi beyannameleri ve muhtasar beyannameleri esas alındığında 80 metrekarelik iş yerinde işçi çalıştırmadan, 2005 yılının Mayıs döneminden 2008 yılının Mart dönemline kadar katma değer vergisi hariç 15.730.693,20 TL tutarında hasılat elde etmesinin iktisadi, ticari ve teknik icaplara uygun olmadığı ve düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı ve komisyon karşılığı düzenlendiği değerlendirmesi yapılmıştır.
Bu tespitlerin ve anılan şirket hakkında açılan davalarda verilen kararların değerlendirilmesinden, şirkette 3 ilâ 6 arasında değişen sayıda işçinin çalıştırıldığı, iş yeri kirasının, personel maaşlarının, SSK primlerinin bankalar aracılığıyla cari hesaplarından ödendiği, mal ve hizmet alış-satışları karşılığında düzenlenen fatura ve benzeri belgelere ait ödemelerin farklı bankalardaki cari hesaplardan çek, senet, havale, tediye ve tahsilat makbuzları ile yapıldığı; şirketin tasfiyeye girmeden önce kuruluşundan tasfiye tarihine kadar gerek iş yeri konumu, gerekse emtia, makine ve dört adet servis aracının bulunmasının faaliyetini yürütmek için her türlü ihtiyaca cevap verebilecek durumda olduğunu gösterdiği, kopyalama makinalarının büyük kısmının banka kredisi ile leasing kiralama sistemi ile satın alındığı, şirket tarafından anılan rapora istinaden re'sen salınan 2007 yılının Kasım ve Aralık dönemlerine ait katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davaların kabul ile sonuçlanması karşısında düzenlediği faturaların sahte olmadığı ve faturalardaki katma değer vergilerinin hazineye intikal ettiği sonucuna varılmıştır.
Bu nedenle, davacı adına T.H. ...Kopyalama Proje Bilgisayar Kırtasiye Turizm Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatında hukuka uygunluk görülmemiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden yapılan inceleme:
2007 vergilendirme dönemine ilişkin işlemleri incelenen davacı adına hesap döneminin kapanmasından sonra 19/10/2012 tarihinde düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak ceza kesilmesi 213 sayılı Kanun'un 353. maddesinin getiriliş amacına uygun düşmediğinden kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk görülmemiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden yapılan inceleme:
Davacı tarafından belgesiz alımları için öngörülen tutarın üzerinde ödemede bulunduğu hususunda açık ve somut bir tespit bulunmadığından davacı adına özel usulsüzlük cezası kesilmesinde hukuka uygunluk bulunmamakla birlikte T.H. ...Kopyalama Proje Bilgisayar Kırtasiye Turizm Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden olan gerçek alışlarına ilişkin düzenlenen iki adet faturaya ait ödemelerin banka ve benzeri finans kurumların aracılığı ile yapılmayarak kasadan nakit ödeme şeklinde gerçekleştirildiği anlaşıldığından dava konusu özel usulsüzlük cezasının bu kısmında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Karar sonucu:
Mahkeme bu gerekçeyle ...Hırdavat Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının T.H. ...Kopyalama Proje Bilgisayar Kırtasiye Turizm Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından gerçek bir teslim ve ifaya dayanarak düzenlenen iki faturadan kaynaklanan kısmı yönünden davayı reddetmiş; T.H. ...Kopyalama Proje Bilgisayar Kırtasiye Turizm Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerini, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasını ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının ...Hırdavat Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmını kaldırmıştır.
Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesinin 04/12/2018 tarih ve E:2014/6345, K:2019/12716 sayılı kararı:
Davalının, özel usulsüzlük cezalarına ilişkin ileri sürdüğü iddialar bozulması istenilen kararın dayandığı gerekçeler karşısında, yerinde ve kararın bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmamıştır.
T.H. ...Kopyalama Proje Bilgisayar Kırtasiye Turizm Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz istemi yönünden yapılan inceleme:
Anılan mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda mahkeme kararında yer alan tespitlerin yanı sıra şu tespitlere yer verilmiştir:
i. 24/05/2004 tarihinde yapılan işe başlama yoklamasında iş yerinin yaklaşık 80 m² büyüklüğünde olduğu, işçi çalıştırılmadığı, muhasebecisinin ...olduğu tespit edilmiştir.
ii. 2004 yılında yaklaşık 345.000,00 TL, 2005 yılında 1.943.000,00 TL, 2006 yılında 4.602.000,00 TL, 2007 yılında 8.244.000,00 TL, 2008 yılının Ocak ilâ Mart dönemlerinde ise 804.000,00 TL katma değer vergisi matrahı beyanına karşılık ödenecek katma değer vergisinin çok cüzi miktarda olduğu veya hiç bulunmadığı görülmüştür.
iii. Muhasebeci ...aynı zamanda ...Kopyalama ve Ofis Sistem firmalarının da muhasebecisidir.
iv. 24/03/2008 tarihli yoklamada şirket adresinin boş ve kapalı olduğu tutanak altına alınmıştır.
v. 04/08/2008 tarihli yoklamada şirket ortağı ve yöneticisine ulaşılamamıştır.
vi.Şirketin kuruluş aşamasındaki ortaklarının 2006 yılında ...Kopyalama firmasını kurdukları, 2008 yılında da bu şirketteki hisselerini devredip ...Kopyalama firması bünyesinde yer aldıkları ve ...Kopyalama firmasının matrahlarının bu tarihten sonra artış göstermeye başladığı tespit edilmiştir.
vii. Şirket ortakları aynı zamanda haklarında sahte fatura ticareti faaliyeti nedeniyle vergi tekniği raporu düzenlenmiş olan şirketlerde ortak ve yönetici olarak faaliyet göstermektedirler.
viii. 2004 ilâ 2008 yılları arasında toplam 15.940.532,00 TL katma değer vergisi matrahı beyan etmesine karşın bu işi yapabilecek iş organizasyonuna ve kapasitesine sahip bulunmadığı değerlendirmesi yapılmıştır.
Belirtilen tespitlerin değerlendirilmesinden, anılan mükellef tarafından davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşıldığından, Vergi Mahkemesi kararının bu mükelleften alınan faturalar nedeniyle yapılan cezalı tarhiyatın kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Daire bu gerekçeyle, kararın özel usulsüzlük cezalarının kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasını onamış; T.H. ...Kopyalama Proje Bilgisayar Kırtasiye Turizm Gıda Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasını bozmuştur; davalının karar düzeltme istemini de reddetmiştir.
.... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı ısrar kararı:
Mahkeme ilk kararda yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeyle bozulan kısım yönünden ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı adına salınan vergi ve kesilen cezada hukuka aykırılık bulunmadığı belirtilerek aksi yönde verilen kararın bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ ... DÜŞÜNCESİ: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, ısrar kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, yerinde ve kararın bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçesi yukarıda açıklanan ısrar kararı, aynı hukuksal nedenler ve gerekçe ile Kurulumuzca da uygun bulunmuş olup, temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek durumda görülmemiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalının temyiz isteminin REDDİNE,
2- .... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı ısrar kararının ONANMASINA,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren onbeş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 13/04/2022 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.

X - KARŞI OY:

Temyiz isteminin kabulü ile ısrar kararının Danıştay Dördüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz.