Danıştay 3. Daire 2019/6021 Esas 2021/448 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/6021
Karar No : 2021/448

Kararın Düzeltilmesini İsteyenler: 1-… Vergi Dairesi Müdürlüğü
Vekili : Av. … 2- … Demir Çelik İnşaat Sanayi Ticaret Limited Şirketi Vekili : Av. …

İstemin Özeti : Davacı şirketin alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmesi nedeniyle sözü edilen faturalara konu katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2010 yılının tüm dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi gereğince kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle açılan davada; davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... ile ... İzolasyon ... Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporlarındaki saptamalardan, düzenledikleri faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığı, ... hakkında sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2010 yılı için yapılan gelir vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine ilişkin karara yöneltilen temyiz isteminin Danıştay Üçüncü Dairesinin 25/11/2013 tarih ve E:2012/3012, K:2013/5452 sayılı kararıyla aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle reddedildiği, ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ... İnşaat Nakliyat Taşımacılık Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... haklarında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki tespitlerin ise düzenledikleri faturaların sahte olduğunu kanıtlamaya yeterli olmadığı, somut tespit olmaksızın kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle tarhiyatın, ..., ... ile ... İzolasyon ... Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davayı reddeden, ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ... İnşaat Nakliyat Taşımacılık Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ...'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı ile özel usulsüzlük cezasını ise kaldıran ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının; tarhiyatın, ..., ... ile ... İzolasyon ... Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddi ve ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ...'den temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkralarına taraflarca yöneltilen temyiz istemlerini aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle; özel usulsüzlük cezasının ..., ... ve ... İzolasyon ... Demir Çelik İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalara ilişkin kısmı emtia alımlarının sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, 213 sayılı Yasanın 353. maddesinin 1. bendinde özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediği için kesilen ceza, maddenin öngörülüş amacına uygun düşmediği gibi tarhiyatın ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ...'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmı kaldırıldığından, cezanın bu kısmının dayanağı kalmadığından, özel usulsüzlük cezasının değinilen kısımlarının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkralarında ise sonucu itibariyla hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle reddeden, tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının, ... ile ... İnşaat Nakliyat Taşımacılık Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasını ise sözü edilen kişiler hakkında yapılan saptamalar, düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimine veya hizmet ifasına dayanmadığını kanıtlayıcı mahiyette bulunduğundan, bu faturalara dayalı indirimlerin reddedilmesinde hukuka aykırılık görülmediği, öte yandan, özel usulsüzlük cezasının bu kişilerden alınan faturalara isabet eden kısmı hakkında yeniden değerlendirme yapılması gerekçesiyle bozan Danıştay Üçüncü Dairesinin 25/12/2018 tarih ve E:2016/4505, K:2018/8058 sayılı kararının; davalı idare tarafından, usul ve hukuka aykırı olduğu; davacı tarafından ise eksik incelemeye dayalı tarhiyat yapıldığı, sahte fatura kullanılmadığı, şirket temsilcilerinin haklarnda vergi suçu nedeniyle yapılan yargılamada beraat ettikleri ileri sürülerek düzeltilmesi istenmiştir.
Savunmanın Özeti :Taraflarca savunma verilmemiştir.
Tetkik Hakimi : …
Düşüncesi :Davalı idarenin kararın düzeltmesi isteminin kısmen kabul edilerek tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının, ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkralarının kaldırıltan sonra belirtilen şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki saptamalardan davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir emtia teslimine veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşıldığından ve bu faturalara konu katma değer vergisi indirimlerinin reddinde hukuka aykırılık bulunmadığı düşüncesiyle Vergi Mahkemesi kararının tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının, söz konusu mükelleften alınan faturalardan kaynaklı kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekeceği düşünülmüştür.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Hüküm veren Danıştay Üçüncü Dairesince davalı idarenin kararın düzeltilmesi istemine ilişkin dilekçesinde ileri sürülen sebepler 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 54. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendi hükmüne uygun bulunduğundan, davalı idarenin kararın düzeltilmesi isteminin kısmen kabulü ile tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının, ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasına karar verildikten sonra davalı idare temyiz istemi bu yönden yeniden incelenerek işin gereği görüşülüp düşünüldü:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) bendinde ifade edildiği üzere vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır. Bu kuralın gereği olarak yükümlülerin Katma Değer Vergisi Kanununun yukarıda sözü edilen 29. maddesi hükmünden yararlanabilmelerinin ön şartı fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtmasıdır.
Bu madde hükümlerine göre mal alışları nedeniyle yüklenilen katma değer vergilerinin indirim ve iade konusu yapılabilmesi için faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifası karşılığı düzenlenmesi gerekmektedir. Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu olamayacağından, vergi indirimine dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığının ortaya konulması icap eder.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda; 21/05/2010 tarihli yoklamada, adreste bulunmadığı, yasal defter ve belgelerinin incelemeye ibraz edilmediği, 01/05/2010 tarihinde Uluçınar Vergi Dairesi Müdürlüğündeki mükellefiyet kaydının nakil terk olarak kapatıldığı, başka bir vergi dairesinde mükellefiyet kaydının olmadığı, 02/06/2010 tarihinde şirket merkezinin değiştirildiği ancak bu hususun Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edilmediği, 2010 yılında 1 çalışan beyan edildiği, aynı yıl verilen Ba formuyla 1.552.488-TL alış bildirilmesine karşın Bs formuyla 2.235.753-TL satış bildirildiği ve Mayıs, Haziran, Temmuz ile Eylül dönemlerine ait Ba-Bs bildirimlerinin boş verildiği, gösterilen ciroları yapabilecek ekipmana sahip olmadığı yönünde saptamalara yer verilmiştir.
Sözü edilen şirketle ilgili yapılan tespitler davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine veya hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiğinden ve bu faturalara konu katma değer vergisi indirimlerinin reddinde hukuka aykırılık görülmediğinden Vergi Mahkemesi kararının tarhiyatın, söz konusu mükelleften alınan faturalardan kaynaklı kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
Öte yandan, bozma üzerine verilecek kararda özel usulsüzlük cezasının bu firmadan temin edilen faturalardan kaynaklanan kısmı hakkında yapılacak yargılama sonucuna göre hüküm kurulacağı tabiidir.
Açıklanan nedenlerle, ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, tarhiyatın ve özel usulsüzlük cezasının; ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkralarının bozulmasına, Dairemiz kararının diğer hüküm fıkralarına karşı taraflarca ileri sürülen nedenler 2577 sayılı Kanun'un 54. maddesinde yazılı sebeplerden hiçbirine girmediğinden kararın düzeltilmesi istemlerinin sözü edilen diğer hüküm fıkraları yönünden reddine, 492 sayılı Harçlar Kanunu'nun 13. maddesinin (j) bendi parantez içi hükmü uyarınca alınması gereken harç dahil olmak üzere yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 02/02/2021 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.