Danıştay 3. Daire 2019/7277 Esas 2021/885 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/7277
Karar No : 2021/885


TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : Müflis … Konfeksiyon Tekstil Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU:Danıştay Üçüncü Dairesince verilen bozma kararı uyarınca davayı yeniden inceleyen … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, bir kısım alışlarını sahte faturayla belgelendirdiği yolunda saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak 2007 yılı için re'sen salınan kurumlar vergisi ile tekerrür hükümleri uyarınca % 50 oranında artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Moda Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve …Tekstil Emprime Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitlerden; faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmadığı dolayısıyla olayda re'sen tarh nedeninin bulunduğu sonucuna ulaşılmış ise de gider kayıtlarında yer alan alış faturalarının davacının faaliyet konusuyla ilgili olduğu, fatura tutarlarının gerçek gider karşılığına dayanmadığına ilişkin sonucun fatura düzenleyen firma hakkındaki tespitlere dayandırıldığı, iştigal konusu itibariyle emtia alımının gerçekliği, ölçüsü, elde edilen hasılat ve yapılan giderler karşılaştırılmak suretiyle fatura içeriği emtianın alınıp alınmadığı ve işin yürütülmesi için gerçekten ihtiyaç duyulup duyulmadığı yönünde gerekli ve yeterli bir inceleme yapılarak gerçek durumun ortaya konulması gerekirken, bu yönde bir inceleme yapılmaksızın matrah farkı bulunmasının hukuka uygun olmadığı gerekçesiyle dava konusu tarhiyat kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacının bir kısım alışlarını sahte faturayla belgelendirerek beyannamelerinde indirim konusu yaptığının hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuyla ortaya konulduğu, olayda re'sen tarh nedeninin bulunduğu, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 341. ve 344. maddeleri uyarınca üç kat vergi ziyaı cezalı olarak salınan kurumlar vergisi ve geçici vergide hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmiştir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Gerekçesiz olduğu belirtilerek temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…'NUN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü ile Vergi Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:

MADDİ OLAY :
Davacının, 2007 yılı hesaplarının incelenmesi neticesinde düzenlenen raporlara dayanılarak, faturalarını kayıtlarına intikal ettirdiği … Moda Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi ve …Tekstil Emprime Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarına atıfla bu mükelleflerden alınan faturaların gerçek bir teslime dayanmadığından bahisle fatura tutarları maliyet kayıtlarından çıkarılarak bulunan matrah farkı üzerinden 2007 yılı için kurumlar vergisi salındığı, tekerrür hükümleri uyarınca % 50 oranında artırılarak üç kat vergi ziyaı cezası kesildiği, davacı hakkında 2006 ve 2007 yılları için düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporunda, inceleme sırasında davacı şirket yetkilileri ile irtibata geçilemediği, şirket adresi ve temsilcilerin ikametgah adreslerine çıkarılan tebligatların geri döndüğü, 2006 yılında …Basın Yayın Reklam Ticaret Limited Şirketin'den alınarak kayıtlara intikal ettirilen 501.480,42 TL tutarındaki 17 adet fatura karşılığında verilen 13 adet çek ile … Gıda Depolama Nakliye Limited Şirketi tarafından düzenlenen 261.600,00 TL tutarındaki 29 fatura bedeli olarak düzenlenen 599.620 TL tutarındaki 8 adet çekin, hakkında sahte fatura düzenleyicisi olduğu yönünde tespit bulunan firmalara cirosu akabinde davacının çalışanı olan … tarafından tahsil edildiği, 2004-2006 yılları arasında davacı tarafından …Basın Yayın Reklam Ticaret Limited Şirketi düzenlenen ve yukarıdaki ciro zinciri takip edilerek … tarafından tahsil edilen 32 adet çek tutarının 2.148.64 TL olduğu, 2004 tarihli 4 ayrı çek tutarının ise hesaptan çıktığı gün aynı hesaba tekrar yatırıldığı, taraflar arasında gerçek anlamda bir ödeme, mal ve hizmet hareketinin olmadığı sonucuna varıldığı, davacının 2007 yılında dikim işçiliği karşılığı 3 adet 65.510 TL tutarındaki faturalarını maliyet kayıtlarında gösterdiği … Moda Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporunda, mükellefin katma değer vergisi almak ve katma değer vergisi alan firmalara komisyon karşılığı fatura temin etmek üzere kurulan bir firma olduğunun belirtildiği, davacı tarafından firmaya çekle yapılan ödemelerle ilgili olarak bankaya yazılan yazıya rağmen çeklere ulaşılamadığı, 2007 yılına ait gelir tablosunda brüt satışlar tutarının 46.730.453,61 TL, satışların maliyetinin 46.549.934,18 TL olduğu dikkate alındığında davacı şirketin brüt karlılığının çok küçük bir oran olduğu, davacı adına, …Basın Yayın Reklam Ticaret Limited Şirketi, …, … Gıda Depolama Nakliyat Limited Şirketi, … Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … İnşaat Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalar nedeniyle 2004 yılı için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada, tarhiyata dayanak alınan vergi inceleme raporunda; anılan mükelleflerce düzenlenen faturalar içeriği emtianın alınmadığı, faturaların dönem maliyetlerini yükseltmek amacıyla kayıtlara intikal ettirildiğinin açık olarak ortaya konulduğu, davacının 2003 ve 2004 yıllarında zarar beyan ettiği dikkate alındığında bahse konu fatura tutarlarının giderlerden çıkarılması suretiyle bulunan matrah üzerinden yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle tarhiyat yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının Danıştay Üçüncü Dairesince onandığı, yine sahte faturalara maliyet kayıtlarında yer verildiği gerekçesiyle 2005 yılı için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada tarhiyatın zamanaşımı nedeniyle kaldırıldığı, davacı şirket temsilcisinin gerek vergi incelemeleri sırasında gerek yargılama sürecinde sahte faturalara konu emtianın gerçekten alınarak faaliyetinde kullanıldığı yönünde beyan ve iddiasının olmadığı, … Vergi Mahkemesinin; davacı adına 2007 yılının Kasım dönemi için … Tekstil Emprime Sanayi Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalar nedeniyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatını, değinilen şirket hakkındaki tespitlerin sahte fatura düzenleyicisi olduğunu ispatlayıcı nitelikte olmadığı gerekçesiyle kaldıran … gün ve E:…, K:… sayılı kararının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 25/05/2017 tarih ve 2016/1799, 2017/4184 sayılı kararıyla değinilen hüküm fıkrası yönünden onandığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun, vergi kanunlarının uygulanması ve ispatı düzenleyen 3. maddesinin (B) bendinde; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu ve yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Yukarıda belirtilen tespitlerden, 2007 yılında … Moda Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nce davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı ve davacının bu faturalar içeriği emtia ya da hizmeti almadığı ve faturaları dönem maliyetlerini yükseltmek amacıyla kayıtlarında muhasebeleştirdiğinin açık olarak ortaya konulduğu sonucuna varılmış olup, … Tekstil Emprime Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalar yönünden ise uyuşmazlığa konu dönem için yapılan katma değer vergisi tarhiyatının, bu şirket hakkındaki tespitlerin sahte fatura düzenleyicisi olduğunu ispatlayıcı nitelikte olmadığı gerekçesiyle kaldırılmasına ilişkin kararın Dairemizce onandığı hususu da gözetilerek matrahın hukuka uygunluğu yönünden yapılacak inceleme sonucuna göre yeniden karar verilmek üzere Vergi Mahkemesi kararının bozulması gerekmiştir.
Öte yandan, bozma kararı üzerine verilecek kararda vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı hakkında değerlendirme yapılarak hüküm tesis edileceği tabidir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2…. Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Mahkemeye gönderilmesine,
4.492 sayılı Harçlar Kanunu'nun 13. maddesinin (j) bendi parantez içi hükmü uyarınca alınması gereken harç dahil olmak üzere yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine,
5. 2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen onbeş gün içerisinde kararın düzeltilmesi yolu açık olmak üzere, 17/02/2021 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.