Danıştay 3. Daire 2020/809 Esas 2021/1128 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2020/809
Karar No : 2021/1128

TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ...
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU :… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, bir kısım alımlarını sahte faturalarla belgelendirdiği ve tek düzen hesap planına uymadığı yönünde saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016 yılının Mart ve Aralık dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. ve 6. bentleri uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "İnternet Vergi Dairesi Kullanıcı Kodu, Parola ve Şifresi Edinme" başlıklı bölümünde, "Elektronik tebligat sistemini kullanmak üzere, Tebliğ ekinde yer alan Elektronik Tebligat Talep Bildirimi ile bildirimde bulunan mükelleflere vergi dairesince, müracaat anında sistemden üretilecek internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden kapalı bir zarf verileceği, "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı bölümünde, zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmalarının mümkün olmadığı, tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılacağı, gerçek kişilerde ise ilgilinin ölümü veya gaipliğine karar verildiğinin idare tarafından tespit edildiği durumlarda ölüm/karar tarihi itibarıyla ilgilinin elektronik tebligat adresinin re’sen kapatılacağı, mirasçıların bağlı olunan vergi dairesine başvurması halinde de müteveffanın elektronik tebligat adresinin kullanıma kapatılacağının düzenlendiği, davacının, 04/09/2012 ila 24/10/2017 tarihleri arasında mükellefiyetinin bulunduğu ve mükellefiyetine ilişkin olarak 08/12/2015 tarihinde elektronik tebligat talep bildirimi ve internet hizmetleri kullanım başvurusunda bulunarak kendisine "....com" adresinin verildiği, davacının kanuni temsilciliğini yaptığı ... Endüstriyel İnşaat ve Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin 25/10/2017 tarihinden itibaren mükellef olduğu, 06/11/2017 tarihinde elektronik tebligat talep bildiriminde ve internet hizmetleri kullanım başvurusunda bulunarak "....com" adresinin verildiği dolayısıyla, mükellefiyeti sona eren davacıya ait elektronik posta adresinin kapatılmayarak ... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketine yeni bir adres verilmek yerine aynı adresin verildiği, yukarıda yer verilen düzenlemelerin değerlendirilmesinden her bir mükellefe sistemden üretilecek bir internet vergi dairesi kullanıcı kodu diğer bir ifadeyle elektronik tebligat adresi verileceği dolayısıyla, aynı adresin birden fazla mükellef tarafından kullanılmasının söz konusu olamayacağı, her ne kadar gerçek kişilere ait elektronik posta adresinin kapatılmasına ilişkin koşullar olayda gerçekleşmemiş olsa da kanuni temsilcisi aynı olduğundan bahisle yeni bir mükellefe de aynı adresin verilmesi gibi bir durumun da mümkün olmadığı, zira her posta adresine ait tek bir şifre olabileceği ve bu şifre ile her iki mükellefe ait tebligatlara ulaşılması mümkün hale geldiğinden tebliğin doğru mükellefe ulaşmaması gibi sonuçlar doğabileceği, bu itibarla, davacıya ait olan adresin başka bir mükellefe tahsis edilmesi sebebiyle bu adrese yapılan tebliğin usulüne uygun olduğundan söz edilemeyeceğinden davacının öğrenme tarihi dikkate alındığında, davanın süresinde açıldığının kabulü gerektiği, davacının faturalarını yasal defterlerine kaydettiği ... Yapı Malzemeleri İnşaat Makine Metal Otomotiv Orman Ürünleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile ...Yapı İnşaat Endüstriyel Ürünler Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden düzenledikleri faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığından yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı, sahte faturayla belgelendirildiği iddia olunan söz konusu mal ve hizmetlerin alımlarının gerçekte kimlerden yapıldığı ile ilgili fatura tutarlarına ilişkin emtianın alındığına dair somut bir saptama olmaksızın kesilen özel usulsüzlük cezalarının ise hukuka aykırı düştüğü gerekçesiyle bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden dava reddedilmiş, özel usulsüzlük cezaları ise kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacının … Vergi Dairesinin ... vergi kimlik numarasında 04/09/2012 ila 24/10/2017 tarihleri arasında gerçek kişi mükellefiyeti kaydının bulunduğu, bu mükellefiyete ilişkin olarak vergi dairesine verdiği 08/12/2015 tarihli (gerçek kişiler için) elektronik tebligat talep bildiriminde ve internet hizmetleri kullanım başvurusunda "....com" adresinin elektronik tebligat adresi olarak belirlendiği ve bu adrese gönderilecek tebligatların tarafına yapılmış sayılacağı taahhüdü verildiği, aynı zamanda bu formda kısa mesaj ve e-posta iletişim kanallarının bilgilendirme tercihi olarak kabul edildiği, form üzerindeki nota göre, kullanıcı kodunun ve şifre bilgilerini içeren zarfın elden kapalı olarak teslim alındığı, 01/11/2017 tarih ve 9442 sayılı Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde yayımlanan tür değişikliği sözleşmesi ile davacının ... vergi kimlik numaralı gerçek kişi mükellefiyetinin 25/10/2017 tarihi itibariyle tür değiştirerek yine aynı vergi dairesinde ... vergi kimlik numarası ile ... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adını aldığı, davacının bu şirketin tek ortağı ve kanuni temsilcisi olduğu, bu yeni mükellefiyete ilişkin olarak vergi dairesine verilen 06/11/2017 tarihli (şirketler ve diğer tüzel kişiler için) elektronik tebligat talep bildiriminde ve internet hizmetleri kullanım başvurusunda da yine aynı e-posta adresinin (....com) elektronik tebligat adresi olarak belirlendiği ve bu adrese gönderilecek tebligatların tarafına yapılmış sayılacağı taahhüdünde bulunulduğu, aynı zamanda bu formda da kısa mesaj ve e-posta iletişim kanallarının bilgilendirme tercihi olarak kabul edildiği, ayrıca daha önceden internet vergi dairesi kullanıcı kodu ve şifresinin bulunması nedeniyle şifrenin elektronik tebligat alma işlemlerinde de kullanılmak istendiğinin beyan edildiği, yeni bir kullanıcı kodu ve şifre alınmadığı, böylece "....com" adresinin e-tebligat adresi olarak davacının talebi doğrultusunda önce gerçek kişi mükellefiyeti için sonra da tür değişikliği üzerine tesis ettirilen tüzel kişi mükellefiyeti için ayrı ayrı aktivasyonunun yapıldığı, gerçek kişi mükellefiyetine ait olan "....com" e-tebligat adresinin tür değişikliği üzerine kurulan davacının tek ortağı ve kanuni temsilcisi olduğu ... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi için de davacı talebi doğrultusunda e-tebligat adresi olarak belirlenmesine engel yasal bir düzenleme bulunmadığı, kaldı ki davacının gerçek kişi mükellefiyeti için tercih ettiği e-tebligat adresinin davacının ölümü veya gaipliğine karar verilmesi halleri dışında kapatılmasının ve bu haller dışında sistemden çıkmasının mümkün olmadığı, dolayısıyla halen açık bulunan "....com" e-tebligat adresine gerçek kişi mükellefiyeti ile ilgili olarak yapılan dava konusu vergi ve cezlara ilişkin tebligatların geçerli olduğu, olayda, davacı adına düzenlenen … tarih ve … ile … sayılı ihbarnamelerin halen geçerli olan "....com" e-tebligat adresine 12/07/2018 tarihinde, … tarih ve … sayılı ihbarnamenin ise 09/07/2018 tarihinde gönderildiği, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 2. fıkrası gereği ihbarnamelerin 17/07/2018 ve 14/07/2018 tarihlerinde tebliğ edilmiş sayıldıkları, buna göre yasal dava açma süresi olan 30 günlük süresinin son gününün adli tatile denk gelmesi nedeniyle dava açılabilecek en son gün olan 07/09/2018 tarihi mesai saati bitimine kadar dava açılması gerekirken, bu süre geçirilmek suretiyle 19/11/2018 tarihinde açılan davanın süre aşımı nedeniyle esasını inceleme olanağı bulunmadığı gerekçesiyle davalı idare istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi kararı kaldırıldıktan sonra dava süre aşımı nedeniyle reddedilmiş, davacı istinaf başvurusu ise bu nedenle reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Elektronik tebligatların idareye bildirilen e-posta adreslerine gelmediği, elektronik tebligat adresinin Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulan tebliğe elverişli bir elektronik ortam olduğu, portal üzerinde yapılan bu tebligatlara ilişkin bilgilendirme iletilerinin ise sms veya e-posta yoluyla gönderildiği (Örnek:Sn. 344...39 vergi kimlik numaralı mükellefimiz, … adresine gönderilen tebligatınız gönderildiği tarihi izleyen 5. günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.) gerçek kişi ticari işletmenin (... ... İnşaat Taahhüt Endüstriyel Temizlik Hizmetleri) 01/10/2017 tarihli Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edilen sözleşmeyle limited şirkete nev'i değiştirdiği (... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi), bu durumda eski işletmenin münfesih olduğu, limited şirkete yeni bir internet vergi dairesi şifresiyle yeni bir E-Tebligat sayfasının tanımlandığı, bu başvuruda yine bilgilendirme e-maili olarak "....com" mail adresinin verildiği, dava konusu vergi ve cezalara ait ihbarnamelerin, internet vergi dairesinde münfesih gerçek kişi ticari işletmeye ait sayfaya yüklendiği, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'nda nev'i değiştirilen şirketin eskisinin devamı olduğunun kabul edildiği, 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde şahıs işletmelerinin tür değişikliği neticesinde şahıs işletmesi yönünden E-Tebligat sisteminden nasıl çıkılacağı veya çıkıp çıkamayacağı konusunda düzenleme yer almadığı ancak tür değişikliği yapan tüzelkişilerin elektronik tebligat adreslerinin kapatılacağının düzenlendiği ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : İdarelerine bildirilen "....com" adresi, davacının hem gerçek kişi mükellefiyetine hem de tek paylı sahibi ve kanuni temsilcisi olduğu ... vergi kimlik numaralı ... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin E-Tebligat adresi olduğundan davacıya yapılan tebligatta hukuka aykırılık bulunmadığı belirtilerek temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'NUN DÜŞÜNCESİ: Dava konusu olayda, davanın süresinde açılıp açılmadığının belirlenebilmesi için gerçek kişi ticari işletmenin, tür değiştirmesinden (ticari şirkete dönüşmesinden) sonra ticari işletme dönemine ait salınan vergi ve kesilen cezaların ticari işletme adına oluşturulan elektronik tebligat adresine mi yoksa nev'i değiştirilen limited şirkete tanımlanan elektronik tebligat adresine mi gönderilmesi gerektiği sorununun açıklığa kavuşturulması gerekmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere 93. maddede sayılan usullere bağlı kalınmaksızın tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, uyuşmazlık tarihinde (elektronik tebligatların yapıldığı tarihlerde) yürürlükte bulunan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Tanımlar" başlıklı 3. maddesinin (d) bendinde, Elektronik Tebligat Adresinin, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortam olduğu, (f) bendinde ise internet vergi dairesinin, mükellefler tarafından beyanname gönderilmesi, ödeme yapılması, vergi levhası, borcu yoktur yazısı alınması gibi vergisel işlemlerin yapıldığı ve "https:/invd.gib.gov.tr" adresinden ulaşılan elektronik ortamı ifade ettiği, aynı Tebliğ'in "Elektronik Tebligatın Gönderilmesi ve Muhatabına İletilmesi" başlıklı 6. maddesinde, 213 sayılı Kanun hükümlerine tebliğ edilen evrakın, elektronik imza ile imzalanacak ve vergi dairesi adına Başkanlık tarafından tebliğ yapıalacak muhatabın elektronik adresine iletileceği, elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişileceği, internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişilerin şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacakları, internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişilerin ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişecekleri, 7. maddesinin 2. fıkrasında ise tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresinin kapatılacağı, gerçek kişilerde ise ilgilinin ölümü veya gaipliğine karar verildiğinin idare tarafından tespit edildiği durumlarda, ölüm/karar tarihi itibarıyla ilgilinin elektronik tebligat adresinin re'sen kapatılacağı; 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'nun 194. maddesinin 2. bendinde bir ticari işletmenin bir ticaret şirketine dönüşmesi halinde 182 ilâ 193. maddelerin kıyas yoluyla uygulanabileceği, 180. maddesinde ise bir şirketin hukuki şeklini değiştirebileceği, yeni türe dönüştürülen şirketin eskisinin devamı olduğu düzenlemesine yer verilmiştir.
Dosya içeriği bilgi ve belgelerden, davacının 04/09/2012 tarihinde gerçek kişi ticari işletme olarak ... vergi kimlik numaralı mükellefiyet kaydıyla (... ... İnşaat Taahüt End Temizlik Hizmetleri ticari işletmesi) işe başladığı, 08/12/2015 tarihinde E-Tebligat başvuru formunu doldurarak e-posta ve sms yoluyla bilgilendirme talep kutularını işaretlediği ve e-posta adresi olarak "....com" adresini yazdığı, gerçek kişi ticari işletmenin nev'i değiştirerek (... ... İnşaat Taahhüt Endüstriyel Temizlik Hizmetleri) 01/10/2017 tarihli Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edilen sözleşmeyle 463071158 vergi kimlik numaralı ... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne dönüştüğü, anılan şirketin tek hissedarı olan davacı tarafından, temsilci sıfatıyla şirket adına E-Tebligat talep bildirimi formu doldurulduğu, "....com" adresinin hem kanuni temsilcinin hem de kurumun e-posta adresi olarak bildirildiği ve elektronik tebligatlara ilişkin e-posta ve sms yoluyla bilgilendirme talebi kutucuklarının işaretlendiği, ... adına düzenlenen 01/03/2018 tarih ve 2 sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak yapılan tarhiyata ve kesilen cezalara ilişkin ihbarnamelerin ... adına (ticari işletme) düzenlenerek, Gelir İdaresi Başkanlığı internet vergi dairesi portalında ticari işletme adına oluşturulan (Vergi Kimlik No: ... ile giriş yapılabilen) elektronik posta adresine tebliğ edildiği anlaşılmaktadır.
456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin 7. maddesinde, gerçek kişi ticari işletmelerin nev'i değiştirerek ticaret şirketlerine dönüşmeleri halinde ticari işletmelere ait elektronik tebligat adresinin akıbetine ilişkin düzenleme bulunmamaktadır.
Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri kapsamında, gerçek kişi ticari işletmelerin ticaret şirketlerine nev'i değişikliğinin mümkün bulunduğu, yeni türe dönüştürülen şirketin eskisinin devamı niteliğinde olduğu ve her mükellefe ilişkin tek bir elektronik tebligat adresinin bulunması ile tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresinin kapatılacağı dikkate alındığında, ticari işletme dönemine ait salınacak vergi ve kesilecek cezaların; Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesinde ticari işletme adına oluşturulan elektronik ortama değil, nev'i değiştirilen ve eskisinin (ticari işletmenin) devamı niteliğinde bulunan … vergi kimlik numaralı ... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına oluşturulan elektronik ortama (elektronik tebligat adresine) gönderilmesi gerektiğinden dolayısıyla yapılan tebligatın hukuka aykırı olduğu sonucuna varıldığından yazılı gerekçeyle davayı süreaşımı nedeniyle reddeden Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekeceği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDİ OLAY:
Davacının 04/09/2012 tarihinde gerçek kişi ticari işletme olarak açtırdığı ... vergi kimlik numaralı mükellefiyet kaydıyla (... ... İnşaat Taahüt End Temizlik Hizmetleri ticari işletmesi) işe başladığı, 08/12/2015 tarihinde E-Tebligat başvuru formunu doldurarak e-posta ve sms yoluyla bilgilendirme talep kutularını işaretlediği ve e-posta adresi olarak "....com" adresini yazdığı, söz konusu gerçek kişi ticari işletmenin 01/10/2017 tarihli Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edilen sözleşmeyle nev'i değiştirerek … vergi kimlik numaralı ... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne dönüştürüldüğü, değinilen şirketin tek hissedarı olan davacı tarafından temsilci sıfatıyla şirket adına E-Tebligat talep bildirimi formu doldurulduğu, "....com" adresinin hem kanuni temsilcinin hem de kurumun e-posta adresi olarak bildirildiği ve elektronik tebligatlara ilişkin e-posta ve sms yoluyla bilgilendirme talebi kutucuklarının işaretlendiği, ... adına düzenlenen 01/03/2018 tarih ve 2 sayılı vergi inceleme raporu dayanılarak salınan vergi ve kesilen cezaların Gelir İdaresi Başkanlığı internet vergi dairesi portalında ticari işletme adına oluşturulan (Vergi Kimlik No: ... ile giriş yapılabilen) elektronik posta adresine 09/07/2018 ve 12/07/2018 tarihlerinde tebliğ edildiği anlaşılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 7. maddesinde vergi mahkemelerinde dava açma süresinin otuz gün olduğu, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 1'inci fıkrasında, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93. maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, 3. fıkrasında, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu, uyuşmazlık tarihinde yürürlükte bulunan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Tanımlar" başlıklı 3. maddesinin (d) bendinde, Elektronik Tebligat Adresinin, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulacak tebliğe elverişli elektronik ortam olduğu, (f) bendinde ise internet vergi dairesinin, mükellefler tarafından beyanname gönderilmesi, ödeme yapılması, vergi levhası, borcu yoktur yazısı alınması gibi vergisel işlemlerin yapıldığı ve "https:/invd.gib.gov.tr" adresinden ulaşılan elektronik ortamı ifade ettiği, aynı Tebliğ'in "Elektronik Tebligatın Gönderilmesi ve Muhatabına İletilmesi" başlıklı 6. maddesinde, 213 sayılı Kanun hükümlerine tebliğ edilen evrakın, elektronik imza ile imzalanacak ve vergi dairesi adına Başkanlık tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik adresine iletileceği, elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişileceği, internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişilerin şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacakları, internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişilerin ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişecekleri, 7. maddesinin 2. fıkrasında ise tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresinin kapatılacağı, gerçek kişilerde ise ilgilinin ölümü veya gaipliğine karar verildiğinin idare tarafından tespit edildiği durumlarda ölüm/karar tarihi itibarıyla ilgilinin elektronik tebligat adresinin re'sen kapatılacağı, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'nun 194. maddesinin 2. bendinde bir ticari işletmenin bir ticaret şirketine dönüşmesi halinde 182 ilâ 193. maddelerin kıyas yoluyla uygulanabileceği, 180. maddesinde ise bir şirketin hukuki şeklini değiştirebileceği, yeni türe dönüştürülen şirketin eskisinin devamı olduğu düzenlemelerine yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Yukarıda yer verilen yasal ve idari düzenlemeler birlikte değerlendirildiğinde, gerçek kişi ticari işletmelerin nev'i değiştirerek ticaret şirketlerine dönüşebilecekleri, yeni türe dönüştürülen şirketin eskisinin devamı niteliğinde olduğu, her mükellefe ilişkin tek bir elektronik tebligat adresinin bulunabileceği ve tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresinin kapatılacağı dikkate alındığında, ticari işletme dönemine ait salınan vergi ve kesilen cezaların, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından internet vergi dairesinde ticari işletme adına oluşturulan elektronik ortama değil, nev'i değiştirilen ve eskisinin (ticari işletmenin) devamı niteliğinde bulunan … vergi kimlik numaralı ... Endüstriyel İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına oluşturulan elektronik ortama (elektronik tebligat adresine) gönderilmesi gerektiğinden dolayısıyla yapılan tebligatın hukuka aykırı olduğu sonucuna varıldığından yazılı gerekçeyle davalı idare istinaf başvurusunu kabul ederek Vergi Mahkemesi kararını kaldırdıktan sonra davayı süreaşımı nedeniyle reddeden, davacı istinaf başvurusunu ise bu nedenle reddeden Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3.Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesine,
4.Yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 03/03/2021 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.


(X)- KARŞI OY:
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar bozulması istenen Vergi Dava Dairesi kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında istemin kabulünü gerektirecek durumda bulunmadığından temyiz isteminin reddi ile isteme konu yapılan kararın onanması gerektiği oyuyla karara katılmıyoruz.