Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu 2019/1352 Esas 2021/418 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2019/1352
Karar No : 2021/418

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı - …
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : … İnşaat Taahhüt Hırdavat ve İnşaat
Malzemeleri Yakacak Maddeleri Nakliyat Taşıma İşleri
Gıda ve Dayanıklı Tüketim Malları Sanayi ve Ticaret
Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU :… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, bir kısım emtia alımlarını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2010 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltılması hususu da dikkate alınarak yeniden düzenlenen beyan tablosu uyarınca 2011 yılının Aralık dönemi için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile verginin üç katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Uyuşmazlık konusu dönemde davacıya sahte olduğu belirtilen faturaları düzenleyen … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına sahte fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği ve bu gelirini beyan dışı bıraktığından bahisle 2011 yılı için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle ... Vergi Mahkemesinin E:… sayılı dosyasında açılan davada verilen … tarih ve K:… sayılı karar ile cezalı tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiştir.
Diğer taraftan, uyuşmazlık konusu dönemde davacıya sahte olduğu belirtilen faturaları düzenleyen diğer bir mükellef olan … Grup Demir Çelik Kömür İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına sahte fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiği ve bu gelirini beyan dışı bıraktığından bahisle 2011 yılı için re'sen tarh edilen kurumlar vergisi ile kesilen vergi ziyaı cezası da ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı karar ile kaldırılmıştır.
Ayrıca, davacı adına aynı sebepten dolayı 2010 yılının muhtelif dönemleri için vergi ziyaı cezalı olarak re'sen tarh edilen katma değer vergileri, ... Vergi Mahkemesinin E:… ilâ … sayılı dosyalarında açılan davalarda verilen … tarih ve K:… ilâ …, … ilâ … sayılı kararlar ile kaldırıldığından, davacının beyan ettiği 2010 yılının Aralık döneminden devreden katma değer vergisi tutarının da yerinde olduğu anlaşılmıştır.
Bu durumda, anılan mükelleflerin komisyon karşılığı sahte fatura düzenlemediği hususu mahkeme kararlarıyla sabit olduğundan dava konusu cezalı tarhiyatta da hukuka uygunluk görülmemiştir.
Mahkeme bu gerekçeyle dava konusu vergi ve cezayı kaldırmıştır.
Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 13/06/2017 tarih ve E:2016/12316, K:2017/5026 sayılı kararı:
Temyiz istemine konu vergi mahkemesi kararının tarhiyatın, … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle uygun görülmüştür.
Uyuşmazlık konusu dönemde davacının faturalarını yasal kayıtlarında muhasebeleştirdiği … Grup Demir Çelik Kömür Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda şu tespitlere yer verilmiştir:
i. İki ortağı bulunan 10.000,00 TL sermayeli şirket, 15/06/2009 tarihinde reklam hizmetleri faaliyetiyle iştigal etmek üzere işe başlamıştır.
ii. İş yeri yaklaşık 25 metrekare büyüklüğündedir.
iii. 27/01/2010 tarihli hisse devir sözleşmesiyle ortaklık yapısı, 11/02/2010 tarihinde yayımlanan Ticaret Sicil Gazetesiyle de şirket unvanı değişmiştir.
iv. 02/02/2010 tarihinde vergi dairesi kayıtlarına giren iş yeri adres nakline ilişkin dilekçe üzerine ilgili adreste faaliyetine devam edip etmediği hususları tespit edilmek amacıyla düzenlenen 05/02/2010 tarihli tutanak ile adresinin değiştiği, kiralık olan iş yerinin 80 metrekare büyüklüğünde olduğu, bir çalışanının bulunduğu tespit edilmiştir.
v. Anılan iş yeri adresinde tanzim edilen 13/04/2010 tarihli tutanak ile de dört çalışanının bulunduğu, depo veya şubesinin olmadığı, stoklarında emtia yer almadığı, aktifine kayıtlı taşıt bulunmadığı hususları saptanmıştır.
vi. 2010 takvim yılı dönem bilançosuna göre 10.406.314,67 TL değerinde olan aktif büyüklüğün yüzde 99,9'luk kısmından oluşan dönen varlıkların yüzde 94,7'si alıcılar hesabına, söz konusu oranı aşan kısım ise kasa, banka, çek ve gelecek aylara ait gider hesaplarına kayıtlıdır.
vii. 10.406.314,67 TL değerinde olan pasif büyüklüğün yüzde 96,3'lük kısmı ticari borçlardan kaynaklı olup satıcılar hesabında kayıtlıdır.
viii. Sermaye büyüklüğü ise 200.000,00 TL'dir.
ix. 2010 yılı katma değer vergisi beyannamesinde 34.311.763,60 TL matrah beyan edilmiş, 2010 yılının tüm dönemlerine ait geçici vergi beyannameleri verilmiştir. 2010/Ekim-Aralık dönemi geçici vergi beyannamesinde beyan edilen matrah 55.944,09 TL, hesaplanan son dönem geçici vergi ise 11.188,82 TL'dir.
x. 2010 yılı muhtelif dönemler için bir ilâ dört çalışan üzerinden muhtasar beyanname verilmiştir.
xi. 2010 yılının muhtelif tarihlerinde verilen Bs formlarında 34.311.711,11 TL tutarında satış, Ba formlarında ise 34.132.656,00 TL tutarında alış bildirilmiştir.
xii. Emtia alımlarının yüzde 95,24'üne isabet eden kısmı, komisyon karşılığı sahte fatura düzenledikleri yolunda vergi tekniği raporu bulunan şirketlerden yapılmıştır.
Yukarıda belirtilen tespitler, anılan şirketin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine dayanmadığının kabulünü gerektirdiğinden ve bu faturalara dayalı katma değer vergisi indirimlerinin reddinde hukuka aykırılık bulunmadığından, cezalı tarhiyatın adı geçen şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uygunluk görülmemiştir.
Daire bu gerekçeyle kararın, cezalı tarhiyatın … Grup Demir Çelik Kömür Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasını bozmuş; … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasını onamıştır.
Davalının karar düzeltme istemini kabul ederek önceki kararının, mahkeme kararının cezalı tarhiyatın … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz isteminin reddine dair hüküm fıkrasını kaldıran ve mahkeme kararının anılan hüküm fıkrasına yöneltilen temyiz istemini yeniden inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/11/2018 tarih ve E:2018/3079, K:2018/7170 sayılı kararı:
Uyuşmazlık konusu dönemde davacıya sahte olduğu belirtilen faturaları düzenleyen … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına 2011 yılı için re'sen tarh edilen kurumlar vergisi ile kesilen vergi ziyaı cezasını kaldıran ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 04/10/2018 tarih ve E:2018/319, K:2018/4862 sayılı kararıyla bozulmuştur.
Sözü geçen bozma kararı uyarınca verilecek kararın sonucu dava konusu cezalı tarhiyatın ilgili kısmını etkileyeceğinden, temyize konu hüküm fıkrasının söz konusu karardaki esaslar doğrultusunda yeniden bir karar verilmek üzere bozulması gerekmiştir.

Daire bu gerekçeyle mahkeme kararının, cezalı tarhiyatın Odak Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasını da bozmuştur.
... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
… Grup Demir Çelik Kömür Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına 2011 yılı için re'sen tarh edilen kurumlar vergisi ile kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılmasına dair ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 23/05/2017 tarih ve E:2015/5857, K:2017/4128 sayılı kararı ile bozulması üzerine ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı ile ilk kararda ısrar edilerek cezalı tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bu haliyle, anılan mükellefin düzenlediği faturaların sahte olmadığı hususu mahkeme kararı ile sabit olduğundan, düzenlediği faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinde hukuka uygunluk görülmemiştir.
Diğer taraftan, … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına 2011 yılı için re'sen tarh edilen kurumlar vergisi ile kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması yolunda verilen ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 04/10/2018 tarih ve E:2018/319, K:2018/4862 sayılı kararı ile "davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitlerin düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi ya da hizmet ifasına dayanmayan, komisyon karşılığı düzenlenen faturalar olarak kabulü için yeterli olduğu" gerekçesiyle bozulduğundan, düzenlediği faturaların sahte olduğu hususu mezkûr yargı kararıyla kabul edilen mükellef tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi indirimlerinin reddedilmesinde hukuka aykırılık görülmemiştir.
Bu durumda, … Grup Demir Çelik Kömür Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi indirimlerinin kabul edilmesi; … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisi indirimlerinin ise reddedilmesi neticesinde yapılan hesaplama sonucunda dava konusu dönem için ödenmesi gereken vergi çıkmadığından cezalı tarhiyatın kaldırılması gerekmiştir.
Vergi mahkemesi, bu gerekçeyle ilk kararının, cezalı tarhiyatın … Grup Demir Çelik Kömür İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden ısrar etmiş; … Demir Çelik Nakliyat İnşaat Kuyumculuk Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden bozma kararına uyduğunu belirterek cezalı tarhiyatı kaldırmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Vergi mahkemesi kararının hukuka aykırı olduğu belirtilerek bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'NİN DÜŞÜNCESİ: Vergi mahkemesi kararının ısrar hükmünün, Danıştay Üçüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca vergi ziyaı cezalarının üç kat kesilmesinin hukuka uygunluğu konusunda değerlendirme yapılmak üzere bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Danıştay Üçüncü Dairesinin yukarıda yer verilen 13/06/2017 tarih ve E:2016/12316, K:2017/5026 sayılı kararının dayandığı aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Vergi Mahkemesi kararının bozulması gerekmektedir.
Diğer taraftan, Vergi Mahkemesince, yapılan hesaplama neticesinde dava konusu dönem için ödenecek katma değer vergisi çıkmadığı belirtilerek cezalı tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmişse de kararda hesaplamanın nasıl yapıldığı hususlarında açıklık bulunmamaktadır.
Bu durumda, bozma üzerine yapılacak incelemede yukarıda belirtilen husus hakkında da değerlendirme yapılması ve yapılan değerlendirmenin sonucuna göre karar verilmesi gerekmektedir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalının temyiz isteminin KABULÜNE,
2- ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3- Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren on beş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 14/04/2021 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.

X - KARŞI OY:
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında Vergi Mahkemesi bozulmasını gerektirecek nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği oyu ile karara katılmıyorum.