Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu 2019/1814 Esas 2021/824 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2019/1814
Karar No : 2021/824

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)

VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : … İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Hakkında sahte fatura düzenlediği yolunda vergi tekniği raporu bulunan … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden emtia aldığını Ba formuyla bildiren davacı adına, bu bildirimde beyan edilen alış tutarını esas alarak matrah takdir eden takdir komisyonu kararı uyarınca re'sen salınan 2008 yılının Aralık dönemine ait katma değer vergisi ile verginin bir katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
İnşaat taahhüt faaliyetiyle iştigal eden davacı şirketin verdiği Ba formundan, hakkında sahte fatura düzenlediği yolunda vergi tekniği raporu bulunan ... Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen katma değer vergisi hariç toplam 300.103,00 TL tutarındaki faturaları 2008 yılında kullandığı tespit edilmiştir.
Bunun üzerine davacı matrah takdiri için 12/11/2013 tarihinde takdir komisyonuna sevk edilmiştir. Takdir komisyonunca, … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen 03/12/2013 tarihli vergi tekniği raporunun dikkate alındığı belirtilerek ve faturaların 2008 yılının Aralık döneminde kullandığından hareketle matrah takdiri yapılmıştır. Davalı idare tarafından, takdir komisyonu kararı uyarınca, faturaların 2008 yılının Aralık döneminde kullanıldığı kabul edilerek fatura bedellerine isabet eden katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle davacı şirketin 2008 yılının Aralık dönemine ilişkin katma değer vergisi beyanının yeniden düzenlenmesi sonucunda dava konusu cezalı tarhiyat yapılmıştır.
… Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerden, anılan şirketin davacı şirket adına düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine dayanmadığı sonucuna varılmıştır.
Davacı tarafından, defter ve belgeler incelenmeksizin matrah takdir edildiği iddia edilmektedir.
Takdir komisyonu kararının incelenmesinden, matrah takdiri yapılırken, davacı şirket adına … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen katma değer vergisi hariç toplam 300.103,00 TL tutarındaki faturaların 2008 yılının hangi ayında düzenlendiği ve kullanıldığı, dolayısıyla faturalarda yazılı katma değer vergilerinin hangi ayda indirim konusu yapıldığı yönünde tespit yapılmadığı anlaşılmaktadır.
Re'sen araştırma ilkesi gereği ve vergiyi doğuran olayın gerçek mahiyetinin tespiti amacıyla verilen 13/05/2015 tarihli ara kararı üzerine davacı tarafından sunulan yasal defter ve belgeler ile davacı şirketin 2008 yılına ait katma değer vergisi beyanlarının birlikte incelenmesinden, … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacı şirket adına 2008 yılının Eylül ayında toplam tutarı katma değer vergisi dahil 354.122,13 TL (katma değer vergisi hariç 300.103,50 TL) olan 6 adet fatura düzenlendiği, söz konusu faturaların 2008 yılının Eylül döneminde yasal defterlere kaydedildiği ve katma değer vergilerinin aynı dönemde indirim konusu yapıldığı anlaşılmaktadır.
Buna göre, … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacı şirket adına düzenlenen faturaların 2008 yılının Eylül döneminde yasal defterlere kaydedildiği ve toplam 54.018,63 TL tutarındaki katma değer vergisinin aynı dönemde indirim konusu yapıldığı göz önünde bulundurularak davacı şirketin katma değer vergisi beyanlarının düzeltilmesi sonucunda 2008 yılının Eylül dönemi için 30.240,51 TL, Ekim dönemi için 23.778,12 TL tutarında tarh edilmesi gereken katma değer vergisinin bulunduğu, 2008 yılının Aralık dönemi için ise tarh edilmesi gereken katma değer vergisinin bulunmadığı görülmüştür.
Vergiyi doğuran olayın gerçek mahiyetinin esas olduğu hususu göz önüne alındığında, davacı şirket adına 2008 yılının Eylül döneminde düzenlenen faturaların yasal defterlere kaydedildiği ve indirim konusu yapıldığı tarihler dikkate alınmaksızın eksik incelemeye dayalı olarak verilen takdir komisyonu kararı uyarınca davacı şirket adına 2008 yılının Aralık dönemi için re'sen salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
Mahkeme bu gerekçeyle vergi ve cezayı kaldırmıştır.
Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 20/02/2019 tarih ve E:2015/12300, K:2019/1171 sayılı kararı:
Mahkeme kararında da belirtildiği üzere davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varılmıştır.
Öte yandan, takdir komisyonu kararının belirlediği matrah farkının, davacının kullandığı toplam fatura tutarı kadar olması sebebiyle hukuka uygun olduğu dikkate alındığında aksi yöndeki kararın bozulması gerekmiştir.
Daire bu gerekçeyle kararı bozmuştur.
… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararı:
Mahkeme, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle ilk kararında ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Sahte fatura kullandığı tespit edilen davacı adına yapılan cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı belirterek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HAKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDİ OLAY :
İzmir Küçük ve Orta Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığının davacının bağlı olduğu Fırat Vergi Dairesi Müdürlüğüne yazdığı 07/11/2013 tarihli yazıda, … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin 2008 yılına ilişkin hesaplarının sahte fatura düzenleme yönünden incelenmekte olduğu, kuvvetle muhtemel hakkında sahte fatura düzenlediği yolunda rapor düzenleneceği, anılan şirketten 2008 yılında katma değer vergisi hariç toplam 300.103,00 TL tutarında fatura aldığını Ba formuyla beyan eden davacının takdire sevk edilmesi gerektiği belirtilmiştir.
Bunun üzerine defter ve beyannamelerinin gerçek durumu yansıtmadığından bahisle davacının 12/11/2013 tarihinde takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlediği faturaların sahte olduğu yolunda 03/12/2013 tarihli vergi tekniği raporu tanzim edilmiştir.
Takdir komisyonunca, anılan vergi tekniği raporunun dikkate alındığı belirtilerek 2008 yılının Aralık dönemi için beyan edilen katma değer vergisi matrahına, sahte olduğu iddia edilen faturaların tutarı (katma değer vergisi hariç) eklenmek suretiyle matrah takdiri yapılmıştır. Davalı idare tarafından takdir komisyonu kararında belirtilen fark matrah dikkate alınmak suretiyle davacı şirket adına 2008 yılının Aralık dönemi için katma değer vergisi tarh edilmiş ve verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesilmiştir.

İLGİLİ MEVZUAT :
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) işaretli fıkrasında, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu kurala bağlanmıştır.
Aynı Kanun'un 30. maddesinde, re'sen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması olarak tanımlanmıştır. Maddenin ikinci fıkrasının 6. bendinde, tutulması zorunlu olan defterlerin veya verilen beyannamelerin gerçek durumu yansıtmadığına dair delil bulunması hali re'sen tarh nedeni olarak kabul edilmiştir.
Kanun'un 31. maddesinde ise takdir kararlarında takdirin müstenidatı ve takdir hakkında izahatın bulunması gerektiği; 75. maddesinde de takdir komisyonlarının 74. maddedeki görevleri dolayısıyla bu Kanun'da yazılı inceleme yetkisine haiz oldukları düzenlemesine yer verilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanun'da aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri; 34. maddesinin 1. bendinde de yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 34. maddesinin 1. bendinde belirtilen şartların yerine getirilmesi ve faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanması halinde, mal teslimi veya hizmet ifasına bağlı olarak tahsil edilen katma değer vergisinden, mükelleflerin kendilerine yapılan mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin olarak ödedikleri katma değer vergisini indirmeleri mümkündür. Faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığının tespiti halinde ise bu faturalarda yer alan katma değer vergisinin indirimi mümkün bulunmamaktadır.
Uyuşmazlık konusu olayda, gerek davalı idarece gerek takdir komisyonunca davacının defter ve belgeleri incelenmemiştir. Takdir komisyonunca matrah takdiri yapılırken, davacı şirketin 2008 yılına ait Ba formuyla fatura aldığını beyan ettiği … Petrol Ürünleri Turizm Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin davacı adına 2008 yılının hangi ayında fatura düzenlendiği, davacının bu faturaları defterlerine kaydedip kaydetmediği, faturalar içeriği katma değer vergilerinin indirim konusu yapılıp yapılmadığı, indirim konusu yapıldıysa hangi ayda indirim konusu yapıldığı hususlarında herhangi bir araştırma yapılmamış; davacının katma değer vergisi beyan tablosu dikkate alınmaksızın sahte olduğu iddia edilen fatura tutarları 2008 yılının Aralık dönemine ilişkin katma değer vergisi matrahına eklenmek suretiyle matrah takdir edilmiştir.
Bu itibarla, davacının, defter ve belgeleri üzerinde inceleme ve araştırma yapılmaksızın ve katma değer vergisi beyan tablosu dikkate alınmaksızın sadece davacı tarafından verilen Ba formundan hareketle yapılan cezalı tarhiyatın eksik incelemeye dayandığı sonucuna varılmıştır. Eksik inceleme yapılan hususlara ilişkin olarak Mahkemece yapılan inceleme ve araştırma, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 20. maddesinin 1. fıkrasında düzenlenen re'sen araştırma ilkesi kapsamında değerlendirilemeyecek olup yapılan inceleme sonucunda dava konusu cezalı tarhiyatların kaldırılması yolunda verilen ısrar kararında yukarıda belirtilen hususlar dikkate alındığında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalının, … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararına yönelik temyiz isteminin REDDİNE,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren on beş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 26/05/2021 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.

X - KARŞI OY:
Temyiz isteminin kabulü ile ısrar kararının Danıştay Üçüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği oyu ile karara katılmıyoruz.