Danıştay 3. Daire 2017/3688 Esas 2021/2636 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2017/3688
Karar No : 2021/2636

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı/…
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunu sonuçlandıran … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacının, … tarih ve … sayılı Yeminli Mali Müşavirlik Katma Değer Vergisi İadesi Tasdik Raporu uyarınca 2015 yılının Haziran dönemine ait ihracat teslimleri nedeniyle yüklenip indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi iadesi talebinin, davacı hakkında Gümrük ve Ticaret Müfettişlerince yürütülen inceleme ve araştırma sonucuna göre yerine getirileceğinden bahisle reddine dair … tarih ve … sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: 2015 yılı Haziran döneminde gerçekleştirilen ihracat teslimleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin nakden iade edilmesi amacıyla 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nde belirtilen yükümlülüklerin davacı tarafından … tarih ve … sayılı Yeminli Mali Müşavirlik Katma Değer Vergisi İadesi Tasdik Raporu ve eklerinin 30/07/2015 tarihinde tutanakla Şehitlik Vergi Dairesi Müdürlüğü'ne teslim edilmesi suretiyle yerine getirildiği, buna karşılık davacının işlemlerinde ihracat istisnasından yararlanmasına engel teşkil edecek nitelikte olumsuzluk bulunduğuna dair hukuken geçerli delillere dayanan somut bir tespit olmaksızın, sırf Gümrük Müdürlüğü'nce başlatılan ve bir yıldan fazla bir süre geçmesine rağmen sonuçlandırılmayan araştırma neden gösterilerek istemin yerine getirilmediği, iade isteminin inceleme raporuyla yerine getirilmesi için idareye tanınabilecek makul sürenin aşıldığı ve ortada iadenin yapılmaması gerektiğini hukuken geçerli delillerle birlikte ortaya koyan bir vergi inceleme raporunun da bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlem iptal edilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacının başvurusu üzerine iadeye ilişkin işlemler devam ederken Atatürk Havalimanı Kargo Müdürlüğü'nün 10/11/2015 tarih ve 622 sayılı yazısı ile davacının ihracat beyannameleri ile ilgili kıymet araştırması başlatıldığı ve bu araştırma sonuçlanıncaya kadar ilgili beyannamelere ilişkin katma değer vergisi iadesi veya mahsup taleplerinin karşılanmaması gerektiğinin bildirildiği, Gümrük ve Ticaret Müfettişliği'nin … tarih ve … sayılı yazısında ise ihracata konu eşyanın ihraç kıymetinin kabul edilemeyecek ölçüde yüksek olduğundan bahisle inceleme başlatıldığının bildirildiği, konuyla ilgili Gelir İdaresi Başkanlığı'nın 03/03/2016 tarihli görüş yazısında gümrük beyannamesini Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'nın teyit etmemesi ya da söz konusu belgeye istinaden yapılacak işlemlerin durdurulmasını istemesi halinde gümrük beyannamesinin iade işlemlerinin yapılmasına esas teşkil edecek nitelikte bir belge olarak kabul edilmesinin mümkün olmadığının bildirilmesi nedeniyle davacının nakden iade talebinin devam eden incelemenin sonucuna göre değerlendirilmesi gerektiğinden tesis edilen dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacının … tarih ve … sayılı Yeminli Mali Müşavirlik Katma Değer Vergisi İadesi Tasdik Raporu uyarınca 2015 yılının Haziran dönemine ait ihracat teslimleri nedeniyle yüklenip indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin iadesi isteminin, davacı hakkında Gümrük ve Ticaret Müfettişliği'nin … tarih ve … sayılı yazısında ihracata konu eşyanın ihraç kıymetinin yüksek olduğundan bahisle başlatılan incelemenin sonucuna göre değerlendirilmek üzere … tarih ve … sayılı işlemle reddedildiği, söz konusu incelemenin istinaf başvurusunu sonuçlandıran temyiz istemine konu Vergi Dava Dairesi kararından önce tamamlanarak … tarih ve … sayılı İnceleme Raporunun düzenlendiği anlaşılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun "Mal ve hizmet ihracatı" başlıklı 11. maddesinin 1. fıkrasının a bendinde; ihracat teslimlerinin ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetlerin ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinin vergiden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "İstisna edilmiş işlemlerde indirim" başlıklı 32. maddesinde ise; "Bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri ile 17. maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca, tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur." hükmüne yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacının ihracat beyannameleriyle ilgili olarak kıymet araştırmasının başlatıldığı yolundaki Atatürk Havalimanı Kargo Gümrük Müdürlüğü'nün … tarih ve … sayılı yazısı yanı sıra ihracat beyannameleri kapsamında yapılan ihracat işlemlerinde, eşyanın ihraç kıymetlerinin kabul edilmeyecek ölçüde yüksek olabileceği yolunda yürütülmekte olan inceleme ve soruşturmanın devam ettiğine dair Gümrük ve Ticaret Müfettişliği'nin … tarih ve … sayılı yazısı karşısında, mahsuben iade talebinin Gümrük ve Ticaret Müfettişlerince yürütülen inceleme ve araştırma sonucuna göre yerine getirileceğinden bahisle reddine dair dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığından, işlemin yazılı gerekçeyle iptali yolunda verilen Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine dair Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerekmiştir.
Nitekim davacı hakkında dava konusu işlem tarihinden sonra düzenlenen vergi inceleme raporundaki saptamalar işlemin sebep unsurunu doğrular mahiyettedir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kabulüne,
2. … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3.Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesine,
4.Yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 27/05/2021 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.