Danıştay 3. Daire 2018/3289 Esas 2021/5123 Karar Sayılı İlamı

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2018/3289
Karar No : 2021/5123

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü

VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : … Metal Sanayii ve Ticaret Anonim Şirketi

VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU: .... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmının sahte faturalarla belgelendirmesi nedeniyle sözü edilen faturalara konu indirimlerin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2010 yılının Mayıs ila Eylül, Kasım ve Aralık dönemleri için re'sen salınan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Mühendislik Otomasyon Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile … İnşaat Metal Orman Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporlarında yer alan tespitlerin, düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiği, … Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Elektrik Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... ve ... hakkındaki saptamaların ise düzenledikleri faturaların sahte olduğunu kanıtlayıcı mahiyette olmadığı gerekçesiyle tarhiyat azaltılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davalı idare istinaf başvurusu usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının; tarhiyatın, ... Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Elektrik Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... ve ...'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkralarının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiş, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Mühendislik Otomasyon Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... İnşaat Metal Orman Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki tespitlerin, düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayandığını gösterdiği gerekçesiyle davacının istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararının, tarhiyatın anılan şirketlerden kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra cezalı verginin bu kısmı da kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacı şirketin, sahte fatura kullandığı hususu vergi inceleme raporu ve vergi tekniği raporları ile saptandığından adına yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Fatura düzenleyen firmaların vergisel ödevlerini yerine getirmemesi ve yoklamalarda adreslerinde bulunamamaların söz konusu mükelleflerin sahte fatura düzenlediğini göstermeyeceği, alımlarının gerçek olduğu, somut tespit olmadan varsayıma dayalı olarak yapılan tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığı belirtilerek istemin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ … DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, ... İnşaat Metal Orman Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... ve ...'den alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından dava dışı bir başka mükellefe düzenlenmiş olan faturalara dayalı indirimlerin de reddi suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatına ilişkin ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, bu şirketten alınan faturalar yönünden davanın reddine dair hüküm fıkrası, Danıştay Üçüncü Dairesinin 13/03/2019 tarih E:2015/14279, K:2019/1711 sayılı kararıyla; ... Mühendislik Otomasyon Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından dava dışı bir başka mükellefe düzenlenmiş olan faturalara dayalı indirimlerin de reddi suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatına ilişkin ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, bu firmadan temin edilen faturalar yönünden davanın reddine dair hüküm fıkrası ise Danıştay Üçüncü Dairesinin 14/11/2019 tarih E:2016/15865, K:2019/6255 sayılı kararıyla onandığından Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle tarhiyatın, bu şirketlerden alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkralarına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddinde hukuka uygunluk görülmemiştir.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Elektrik Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından dava dışı başka bir mükellefe düzenlenmiş olan faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine ilişkin … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 03/12/2019 tarih ve E:2016/11155, K:2019/6803 kararıyla, değinilen şirket hakkında düzenlenmiş olan vergi tekniği raporundaki saptamalardan, düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayandığı sonucuna ulaşıldığı gerekçesiyle bozulduğundan ve bu kararın düzeltilmesi istemi Danıştay Üçüncü Dairesinin 09/02/2021 tarih ve E:2020/4089, K:2021/682 sayılı kararıyla reddedildiğinden, tarhiyatın, değinilen şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık bulunmamıştır.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kısmen reddine,
2.... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının; tarhiyatın, ... İnşaat Metal Orman Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... ve ... tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3.Temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4.Kararın; tarhiyatın, ... Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Mühendislik Otomasyon Elektrik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından tanzim edilen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
5.Kararın; tarhiyatın, ... Elektrik Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN İSE REDDİNE,
6.Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesine,
7.492 sayılı Harçlar Kanunu'nun 13. maddesinin (j) bendi parantez içi hükmü uyarınca alınması gereken harç dahil olmak üzere yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 11/11/2021 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

X.(KARŞI OY)
2575 sayılı Danıştay Kanunu'nun 23. maddesinde, Danıştayın temyiz mercii olarak görevinin, bir hukuk kuralının uygulanmaması veya yanlış uygulanması şeklinde ortaya çıkan hukuka aykırılıkların denetimini yapmakla sınırlı olduğu kurala bağlanmıştır.
İdari işlemlerin yargısal denetiminin hukuka uygunluk denetimi ile sınırlı olması karşısında bu denetimin maddi olayı da kapsadığının kabulü gerekir. Şöyle ki idari davaya konu işlemler, dayandığı, düzenlediği olaydan soyutlanmış olarak yargılamaya konu edilemez. Birçok idari uyuşmazlıkta maddi olanla hukuki olan arasında bir ayrım yapmak mümkün olmayabilir.
İdari davalarda inceleme konusu olan hukuki işlem niteliğindeki bir idari işlemdir. Hukuki işlemin incelenmesi, işlemin dayanağı durumunda bulunan maddi olaydan bağımsız bir inceleme değildir.
Adli yargıda maddi olay incelemesi yapılırken nasıl ki olayın subuta erip ermediği incelenerek bir sonuca ulaşılıyor ise idari yargıda da idarelerce tesis edilen işlemlerin dayanağını teşkil eden maddi olayın irdelenerek sonuca ulaşılması esastır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde, sahte belge "gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge" olarak tanımlanmaktadır.
Davacının bir kısım emtia alımlarını sahte faturayla belgelendirdiği yolunda tespitler içeren vergi inceleme raporuna istinaden yapılan tarhiyatın kaldırılması istemiyle açılan davayı sonuçlandıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin Bölge İdare Mahkemesi Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen temyiz istemi hakkında, faturaların temin edildiği mükellefler hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitler değerlendirilmek suretiyle karar verilmesi gerektiği oyuyla, Danıştay Üçüncü Dairesinin 03/12/2019 tarih ve E:2016/11155, K:2019/6803 sayılı kararının "Karşı Oy" yazısında açıklanan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca, Vergi Mahkemesi kararının tarhiyatın ... Elektrik Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nden kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine dair Vergi Dava Dairesinin hüküm fıkrasının ise bozulması gerektiği oyuyla Daire Kararına katılmıyorum.